虛假財務報告案件的反思

    2002年是財務報告作假案頻頻爆發(fā)之年，而涉及的公司都是公眾所矚目的國際性大公司，如美國安然公司、美國世通公司。美國被認為是資本主義企業(yè)管理制度最完善、執(zhí)行最有效的國家，最近卻連續(xù)出現(xiàn)上市公司編造虛假財務報告欺騙投資者的事件，這不能不引人深思。正如美國安達信現(xiàn)任首席執(zhí)行官約瑟夫。布拉爾迪諾稱，“如果要說安然事件中有什么值得汲取的教訓的話，那就是我們也許要從更廣的視角來看待以下的問題。例如：反思我們的會計準則、改進我們的財務報告模式、改革我們的規(guī)范環(huán)境、改進我們資本制度中的會計責任。”中國的會計準則和會計制度也面臨同樣的問題。

    一、如何保證注冊會計師的獨立性

    曾經(jīng)是世界五大會計師事務所之一的安達信為了獲取高額咨詢費而放棄了獨立性，并將多年苦心經(jīng)營的事業(yè)毀于一旦。公眾開始質疑注冊會計師的獨立性。獨立性是注冊會計師的靈魂，沒有了獨立性，無法談對會計報表發(fā)表公允的審計意見。在現(xiàn)有由被審計單位管理當局委托會計師事務所審計的委托關系下，會計師事務所與被審計單位管理當局存在經(jīng)濟利益關系，注冊會計師保持獨立性受經(jīng)濟利益的影響太大。獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的根本，取得經(jīng)濟利益也是注冊會計師行業(yè)存在的物質基礎�，F(xiàn)有委托關系使獨立性與經(jīng)濟利益發(fā)生矛盾。要解決這一矛盾，應改變委托關系，由財務報告受益人（如股東、債權人或利益相關者）委托會計師事務所審計，并向會計師事務所支付審計費用。

    二、企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度存在需進一步改進和完善的地方

    （一）我們運用的企業(yè)會計準則與國際會計準則比較接近，為中國企業(yè)國際融資及改進計劃經(jīng)濟體制下的會計核算只注重形式而忽略實質發(fā)揮著重要的作用。但企業(yè)會計準則規(guī)定的內容比較抽象和概括，理解時易產(chǎn)生不同含義，同時準則指南規(guī)定未能列舉到一些行業(yè)特殊業(yè)務的會計處理，當遇到特濟業(yè)務時，會計人員只能按自己對準則的理解作會計處理，這樣使注冊會計師在判斷時由于與會計人員的理解不一致，而處于較難的境地。如收入準則的用，第3條“與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”，即銷售價款的能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。在現(xiàn)實條件下，一些客觀因素影響價款收回的判斷，有的企業(yè)一項經(jīng)濟業(yè)務已完成，也收到價款，但購銷雙方對已完成的交易價款有爭議，可能有一部分款要退還，這時企業(yè)該以多少金額確認收入額？是部分收入額確認還是全部收入額都不確認？

    （二）會計是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的記錄。會計估計的運用、會計收入的確定，成本、費用的分配都依賴企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務部門提供基礎資料的準確性，但在對會計基礎工作中起決定作用的經(jīng)濟業(yè)務資料的提供方面沒有明確規(guī)定，使企業(yè)會計信息與業(yè)務部門提供信息發(fā)生很大的差異，財務與業(yè)務的脫節(jié)，也使會計信息不能較準確地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務情況。

    （三）在現(xiàn)有市場經(jīng)濟形式下，企業(yè)競爭十分激烈，經(jīng)營方式不斷創(chuàng)新，會計記錄的對象在變化，企業(yè)會計準則未能適應新經(jīng)營形式的發(fā)展。所以除會計準則作原則性規(guī)定外，還應進一步研究特殊行業(yè)、特殊業(yè)務的具體規(guī)定，使會計人員和注冊會計師運用準則時，遵循同樣的標準；同時對作為會計基礎的業(yè)務信息資料提供有明確規(guī)定，以強化會計基礎工作，使會計基礎工作不僅僅是會計人員的工作，而應是企業(yè)所有相關部門的工作。

    三、財務會計報告的模式專業(yè)化太強，非會計專業(yè)人士閱讀財務會計報告時，對反映的會計信息很難理解

    目前企業(yè)出具的財務會計報告主要由兩部分組成，即財務會計報表和會計報表附注。非會計專業(yè)人士尤其對資產(chǎn)負債表理解很難，因而對該表反映的企業(yè)財務狀況信息就很難判斷，如資產(chǎn)結構是否合理，償債能力是否良好。會計報表附注比較詳細，但缺乏投資者或利益相關人關注的問題披露，如可能發(fā)生壞賬的金額有多大，提取的壞賬準備是否足以支付壞賬；長期投資中哪些投資能獲得較好收益，哪些投資長期未能取得收益，哪些投資長期虧損導致投資成本不能收回；經(jīng)營業(yè)務中的經(jīng)營風險和融資風險。會計政策披露更多采用專業(yè)術語，如收入確認，未詳細披露不同行業(yè)所采取的具體確定方法。財務報告為投資者或利益相關者服務決定了財務報告應易理解和可讀，改進財務報告模式變得十分重要。

    四、承認審計獲取信息的局限性，注冊會計師對被審計單位財務報告發(fā)表的審計意見是在被審計單位提供信息（會計信息和相關信息）的基礎上發(fā)表審計意見

    如果被審計單位管理當局提供虛假信息導致注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見時，責任應由被審計單位管理當局承擔。財務報告的數(shù)字指標決定著企業(yè)的貸款、增發(fā)新股和高層管理者的薪酬。財務報告成為所有利益的核心。在面對市場經(jīng)營失敗時，經(jīng)濟利益的誘惑使企業(yè)的高層管理人員通過編造虛假財務報告來制造經(jīng)營業(yè)績。高層管理者的舞弊和違法行為是上市公司審計最大的風險，注冊會計師由于未能發(fā)現(xiàn)其舞弊行為，而被公眾指責為虛假財務報告的直接制造者。在現(xiàn)在的標準審計報告中提到了被審計單位應承擔的會計責任及注冊會計師應承擔的審計責任，并未提到審計責任與會計責任的相互聯(lián)系。審計責任應該是注冊會計師未遵循獨立審計準則而導致對會計報表發(fā)表錯誤審計意見應承擔的法律責任。所以在審計報告中應披露審計獲取信息的基礎，承認審計獲取信息的局限性。

    五、注冊會計師職業(yè)道德教育還需加強

    誠信是注冊會計師職業(yè)道德的核心。誠信表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)的誠信，即在執(zhí)業(yè)中嚴格遵循獨立審計準則。注冊會計師只有不斷地學習新知識，提高業(yè)務水平，增強職業(yè)責任感，才能在執(zhí)業(yè)中保持誠信，從而從根本上減少虛假財務報告的出現(xiàn)。

    反思是為了進一步改進我們的工作，使關注財務報告的投資者或利益相關者獲取較準確的財務信息，從而使注冊會計師行業(yè)得到更好的發(fā)展。

    （作者單位：中大會計師事務所）